НДС при транспортно-экспедиторских услугах

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Объектом налогообложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых является Узбекистан (п.1 ч.1 ст.238 НК). В целях налогообложения НДС место реализации услуг определяется в соответствии со ст.241 НК.

1. Узбекистан признается местом реализации услуг, если услуги по перевозке и (или) транспортировке либо услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются юридическими лицами Республики Узбекистан или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Республики Узбекистан (подп.«а» п.4 ч.3 ст.241 НК).

Если ТЭУ оказываются по перевозкам грузов за пределами Узбекистана, например, из Казахстана в Россию, Узбекистан не является местом их реализации (ч.4 ст.241 НК). В данном случае отсутствует объект налогообложения НДС.

Предприятие, оказывающее услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеет право на зачет суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном гл.37 НК. При этом в целях зачета НДС оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту (ч.5 ст.266 НК).

2. Узбекистан признается местом реализации услуг, если услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Республики Узбекистан до места убытия с территории Республики Узбекистан, оказываются юридическим лицом Республики Узбекистан, постоянным учреждением иностранного юридического лица или индивидуальным предпринимателем (п.5 ч.3 ст.241 НК).

Следовательно, в данной ситуации по ТЭУ при транзитной перевозке по территории Узбекистана, Узбекистан является местом реализации услуг. Возникает обязательство по уплате НДС.

Услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Республики Узбекистан до таможенного органа в месте убытия с территории Республики Узбекистан, облагаются нулевой ставкой НДС (п.2 ст.263 НК). Соответственно, если товары не являются иностранными, нулевая ставка налога не применяется, НДС уплачивается по ставке 12%.