Ахметова Ирина

Должность: бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

В данном случае порядок оформления оплаты за обучение студента (сына вашего учредителя) в ВУЗе зависит от вида заключенного контракта, а также от принятого организацией решения по поводу источника финансирования этой оплаты.

Если между вашей организацией и ВУЗом заключен прямой договор обучения студента на платно-контрактной основе (трехсторонний – между организацией, ВУЗом и студентом) с целью подготовки специалиста для дальнейшей работы в организации, то в этом случае оплата за обучение  будет расходом организации на подготовку и переподготовку кадров в соответствии с пунктом 2.3.1 Положения о составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к ПКМ от 5.02.1999 г. №54), а также не будет рассматриваться в качестве дохода физического лица (ни учредителя, ни его сына  - студента) (пункт 11 части второй статьи 171 НК). Однако, при заключении такого контракта с ВУЗом обязательно должно быть предусмотрено условие отработки абитуриента в организации после окончания ВУЗа. Если выпускник не выполнит это условие договора, стоимость обучения считается его доходом в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК) и облагается НДФЛ, но не облагается ЕСП и страховыми взносами граждан.

Если же договор обучения на платно-контрактной основе заключен между студентом и ВУЗом, то организация может оплатить за обучение сына учредителя как за счет начисленных ему дивидендов, так и за счет выданного учредителю на возвратной основе займа. При этом в заключаемом между учредителем и организацией договоре займа оговариваются условия его предоставления, порядок перечисления средств ВУЗу, а также возврата займа, который может быть погашен учредителем как из своих будущих дивидендов, так и путем прямой оплаты денежных средств (наличными средствами, со сберегательных и иных счетов физического лица в банках или с применением пластиковых карт).

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 31 статьи 179 НК, а также Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (зарегистрировано МЮ 27.05.2010 г. №2107) ваш учредитель вправе воспользоваться льготой в части своих доходов, направленных на обучение сына (при условии, что сын еще не достиг возраста 26 лет и обучается в ВУЗе Республики Узбекистан).

При этом льгота предоставляется у источника выплаты, т.е. при оплате обучения как за счет уже начисленных учредителю дивидендов, так и за счет предоставленного ему займа организация может применить льготу в виде освобождения его доходов (в виде дивидендов), направленных на оплату обучения, от обложения НДФЛ (по ставке 10%). Для этого учредитель должен представить заявление о перечислении причитающихся ему дивидендов (или их части) за обучение и приложить следующие документы:
- копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и ВУЗом;
- копию паспорта и (или) свидетельства о рождении обучающегося.

Также льгота может быть предоставлена на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица в случае, если учредитель не воспользовался льготой у источника выплаты (пункт 14 Положения №2107).