Налогообложение при продаже товара в рассрочку

Тошхужаева Азизахон Акбархужа кизи

Должность: Эксперт "Нормы", налоговый консультант, бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Когда товары реализуются с условием рассрочки оплаты, покупатель оплачивает товар не сразу при покупке, а как правило, равными в течение определенного договором времени. В вашей ситуации это 12 месяцев.

Сумма оплаты при обычной реализации товаров, когда покупатель оплачивает стоимость товара полностью в момент покупки, и сумма всех платежей при рассрочке отличается - при рассрочке товар стоит дороже. Например, условный телевизор стоимостью 5,6 млн.сум в рассрочку на 12 месяцев может стоить 6,8 млн.сум.

Отсрочка и рассрочка оплаты являются формами коммерческого кредита (ст. 748 ГК). В связи с этим договор с условием оплаты в рассрочку или с отсрочкой может предусматривать уплату процентов.

Кредит, предоставляемый физическому лицу (потребителю) на приобретение товаров (работ, услуг) для удовлетворения его потребительских нужд, называется потребительским (ст. 3 Закона "О потребительском кредите" N ЗРУ-33 от 6.05.2006 г., далее “Закон”).

Продажа товара в рассрочку является товарным потребительским кредитом. Он предоставляется производителями потребительских товаров (услуг) или торговыми организациями (ст.5 Закона). Разница между стоимостями товара при продаже в рассрочку и при обычной реализации является процентом за потребительский кредит. В вышеуказанном примере 1,2 млн.сум (6,8-5,6) являются процентами по кредиту. Процентный доход за рассрочку должен признаваться и в бухучете, и в целях налогообложения по методу начисления ежемесячно в течение 12 месяцев (ч.1 ст.78 НК, п. 8 Примеров признания доходов при реализации товаров и оказании услуг (работ) в соответствии с НСБУ №2).

Налоги в вышеуказанном примере:

Налог на прибыль

Стоимость телевизора без НДС 5 млн.сум (5,6 : 112% х 100%) включается в состав совокупного дохода при реализации товара (п.1 ч.3 ст.297 НК). Себестоимость телевизора признается вычитаемым расходом (чч.1-5 ст.305 НК).

Сумма процентов за рассрочку включается в состав совокупного дохода предприятия ежемесячно в течение 12 месяцев и облагается налогом на прибыль (п. 19 ч. 3 ст. 297 НК). Налог с процентов уплачивает сам продавец (ч.1 ст.344 НК).

НДС

Продажа товара является оборотом по его реализации и облагается НДС (п.1 ч.1 ст.238, п.1 ч.1 ст.239 НК). В нашем примере НДС составляет 0,6 млн.сум (5 х 12%).

Т.к. рассрочка является формой кредитования, проценты по нему не облагаются НДС (п. 7 ч. 1 ст. 244 НК).

Материалы по теме:

https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text193218_tovar_v_rassrochku_i_s_otsrochkoy

https://buxgalter.uz/ru/publish/doc/text200945_kak_ischislyat_nalog_na_pribyl_po_procentam_potrebitelskih_kreditov