Ахметова Ирина

Должность: бухгалтер

Специализация: налогообложение, бухгалтерский учет

Порядок выдачи средств на командировочные расходы и налогообложения сумм, выдаваемых сверх установленных норм, регулируются:

- Инструкцией о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан (зарегистрирована МЮ 29.08.2003 г. №1268);

- Порядком выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (зарегистрирован МЮ 5.06.2000г. №932);

- разделом VI Налогового кодекса.

Не являются доходом физических лиц компенсационные выплаты при служебных командировках в пределах установленных законодательством норм (пункт 7 части второй статьи 171 НК).

В вашей ситуации по образовавшейся при перерасчете дебиторской задолженности персонала (уволившихся работников) целесообразно провести инвентаризацию расчетов в соответствии с НСБУ №19 «Организация и проведение инвентаризации» и оформить ее соответствующим актом (форма №ИНВ-17) и справкой к нему (приложение к форме №ИНВ-17), приведенным в приложении №16 к этому стандарту. В акте будет указана общая сумма дебиторской задолженности уволившихся работников, в том числе с истекшим сроком исковой давности (3 года согласно статье 150 ГК). Задолженность, по которой срок еще не истек, можно оформить как не реальную для взыскания. На основании документально оформленной инвентаризации расчетов образовавшаяся задолженность списывается в дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы» по статье «Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания, а также убытки от списания сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательством» (пункт 2.3.15.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного ПКМ от 5.02.1999 г. №54).

Теперь рассмотрим вопрос с позиции пересдачи отчетности – как налоговой, так и финансовой.

Налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей (статья 31 НК).

В соответствии со статьей 46 НК налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в налоговые органы, имеет право в течение срока исковой давности по налоговому обязательству (5 лет согласно статье 38 НК), представить уточненную налоговую отчетность за тот же период. Если сумма исчисляемого налога или другого обязательного платежа по уточненной налоговой отчетности превышает сумму налога или другого обязательного платежа, исчисленного и уплаченного по ранее представленной налоговой отчетности, то к налоговым обязательствам по уплате соответствующего налога или другого обязательного платежа добавляется данное отклонение с начислением пени.

В случае самостоятельного исправления ошибки до начала налоговой проверки налогоплательщик освобождается от ответственности, за исключением уплаты пени (статья 109 НК).

Размер пени определяется в соответствии со статьей 120 НК и Положением о порядке начисления пени по налогам и другим обязательным платежам (зарегистрировано МЮ 9.10.2007 г. №1724).

Таким образом, пересдавать (представлять уточненную) налоговую отчетность за прошедшие налоговые периоды однозначно нужно, т.к. налогообложение производится в соответствии с законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств (статья 3 НК).

При составлении уточненных налоговых расчетов следует учесть, что до 1 января 2012 г. сверхнормативные суточные не облагались ЕСП и страховыми взносами граждан по статье 308 НК.

Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производятся в финансовой отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде, может отражаться в финансовой отчетности путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года и внесением соответствующих корректировок активов, обязательств и других статей собственного капитала (пункт 15 Правил по заполнению форм финансовой отчетности, зарегистрированных МЮ 24.01.2003 г. №1209).

Напомним, что фундаментальными (существенными) считаются ошибки, обнаруженные в текущем периоде и являющиеся настолько значительными, что финансовые отчеты  предыдущих периодов не могут считаться достоверными (пункт 5 НСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах»).