Учет доходов по долгосрочным контрактам в целях налогообложения

Бусарова Ольга Константиновна

1. Мы привыкли, что объект обложения НДС и совокупный доход для расчета налога на прибыль рассчитываются из счетов-фактур, выставленных заказчикам. Но для плательщиков НДС и налога на прибыль, заключивших долгосрочные контракты с технологическим циклом более одного налогового периода, облагаемая база рассчитывается по формуле, приведенной в статье 303 НК. Налоговая база определяется на основе стоимости фактически выполненных объемов работ (ст.303 НК и ч.7 ст.248 НК) по НДС на конец каждого месяца (ст.259 НК), по налогу на прибыль – квартала (ст.338 НК).

У организаций, строящих здания, длительный технологический цикл. Если при этом у них имеются контракты на строящиеся объекты, то в целях налогообложения применяются расчеты в соответствии со статьями 248 и 303 НК.

Пример:

Организация строит многоэтажный жилой дом стоимостью 1 000 млн сум. (все суммы условные), себестоимость по смете 800 млн сум. Объект строится на собственные и заемные средства. В мае 2020 года с покупателем-1 заключен договор на приобретение в строящемся доме квартиры стоимостью 70 млн сум. На конец мая на бухсчете 2010 собраны расходы в сумме 400 млн сум. И хотя договор только что заключен, расходы на его выполнение организация уже понесла.

При подготовке налоговой отчетности по НДС за май нужно сделать расчет фактического исполнения договора с покупателем-1:

удельный вес расходов = 400 / 800 х 100% = 50%;

доход на конец отчетного периода (мая 2020 г.) по договору = 70 х 50% = 35 млн сум.;

НДС за май по договору = 35 х 15% = 5,25 млн сум.;

удельный вес стоимости заключенного договора в общей стоимости строящегося объекта = 70 / 1 000 х 100% = 7%;

облагаемый налогом на прибыль доход = выручка 35 млн сум. – расход 28 млн сум. (400 х 7%) = 7 млн сум.;

налог на прибыль по договору = 7 х 15% = 1,05 млн сум.

2. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но ведется в соответствии с требованиями Налогового кодекса (ст.76 НК). Поэтому Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков составлять учетную политику в целях налогового учета (НУП) (ст.77 НК). При этом у предприятия должна быть и учетная политика для ведения бухучета.

Показатели доходов и расходов в налоговом учете могут расходиться с показателями, имеющими сходное название, в бухгалтерском учете. Такое расхождение имеет место в учете строительных организаций при заключении долгосрочных контрактов.

Налоговый учет нужно вести в соответствии с Налоговым кодексом и на основании разработанных первичных документов и методик расчетов налогов, утвержденных в НУП.

Бухгалтерский учет по счету 2010 и счетам доходов-расходов – в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. На этих счетах нужно отражать списание себестоимости и начисление дохода только в соответствии со счетами-фактурами, выставленными заказчику на основании условий договора, в сроки фактического перехода права собственности.